Опубликовано в журнале "Финансовый менеджмент" №6 год - 2018
Бурганов Р.А.,
доктор экономических наук, профессор кафедры экономики
и организации производства ФГБОУ ВО «Казанский государственный
энергетический университет» (КГЭУ)
Колобынина О.А.,
студентка магистратуры ФГБОУ ВО «Казанский государственный
энергетический университет» (КГЭУ),
бухгалтер ООО «АЗС-Промконструкция»
Основываясь на экономической целесообразности применения метода функционально-стоимостного анализа в деятельности конкретного предприятия, авторы статьи раскрывают основное предназначение функционально-стоимостного анализа в жизнедеятельности организации. По мнению авторов, использование функционально-стоимостного анализа в цифровой экономике остро востребовано и становится все актуальнее. В статье формируется общее представление алгоритма проведения функционально-стоимостного анализа деятельности хозяйствующего субъекта и показаны его различия по сравнению с традиционными методами учета затрат.
В современных условиях ускоренный ритм системы хозяйствования влияет не только на современную макроэкономику, но и на микроэкономику, которая ориентирована на эффективное использование всех возможных ресурсов организации. В этих условиях важно своевременно адаптироваться к меняющимся рыночным потребительским интересам, требующим быстрого насыщения рынка товарами, периодического обновления ассортимента продукции, постоянного совершенствования технологических аспектов. В совокупности это все предполагает изменение привычных методов работы технолого-производственных, экономических, финансовых, коммерческих и снабженческо-сбытовых сфер жизнедеятельности хозяйствующего субъекта. Изменение вышеуказанных сфер влияет на инженерные решения, характеризующие конструктивные особенности изделия, технологию, организационную структуру и другие факторы, отвечающие за показатели экономичности и качества изделий (продукции).
Следовательно, для комплексного решения возникающих проблем, которые могут возникнуть в процессе работы, необходимо освоение и использование современных экономических методов. Одним из таких методов, применяемых в анализе экономической деятельности организации в последнее время, является функционально-стоимостной анализ.
Как отмечено в научной литературе, функционально-стоимостной анализ (далее – ФСА) – это комплексный метод, предполагающий системное исследование объекта (например, отдельно взятая продукция либо конкретный производственно-хозяйственный процесс, либо управляющая структура), которое направлено на оптимизацию соотношения между различными потребительскими свойствами (критериями) и затратами на изготовление, производство и использование объекта [2, с. 25]. Предназначение ФСА характеризуется применением технологии, которая направлена на оценку стоимости продукции или услуги безотносительно к организационной структуре организации [1, с. 42]. Как известно, распределение прямых и косвенных расходов организации происходит пропорционально по продуктам или услугам исходя из объема ресурсов, требуемых на каждом этапе производства. Процессы (действия), которые проводятся на этих этапах, в контексте метода ФСА определяются функциями.
Среди преимуществ использования метода ФСА можно выделить то, что в ходе анализа формируются конкретные данные о назначении объекта исследования, его функциях и потребительских полезностях, необходимости неоправданных затрат без влияния на качество выполняемых функций. Кроме того, определяются альтернативные возможности достижения оптимального соотношения между качеством и затратами на функционирование рассматриваемого объекта.
Основная цель ФСА – минимизация экономических ресурсов на всех этапах изготовления продукции при одновременном повышении либо сохранении качества данной продукции. Кроме того, ФСА должен обеспечить адекватное распределение ресурсов, направленных на изготовление продукции, что позволяет реалистично сформировать совокупные расходы хозяйствующего субъекта.
По нашему мнению, для достижения цели ФСА и понимания принципов работы метода необходимо придерживаться следующего алгоритма (рис. 1).
В соответствии с рис. 1 можно сделать вывод, что соблюдение последовательности этапов может привести к достижению желаемого результата. Так, сначала устанавливаются все возможные функции, которые распределяются по двум направлениям (группам): влияющие на ценность товара (продукции) и не влияющие. Также на первом этапе предполагается оптимизировать последовательность, устанавливая либо сокращая шаги, которые не влияют на ценность изделия, и, следовательно, в результате происходит снижение издержек.
Далее идет расчет полных годовых затрат и количества рабочих часов для каждой функции. Затем для каждой функции определяется носитель затрат (количественная характеристика источника издержек). Отметим, что на третьем этапе в ФСА, как правило, используют два типа источников по отношению к распределению издержек [2, с. 36]:
– источники издержек по функциям (activity drivers) – показывают, каким образом поведение объекта затрат влияет на уровни детализации функций;
– источники издержек по ресурсам (resource drivers) – формируют влияние уровней активности функций на потребление ресурсов.
На последнем этапе функции рассматриваются в различном масштабе, их установление происходит индивидуально в зависимости от конкретного случая.
При этом если организация, использующая ФСА в процессе деятельности, чрезмерно детализирует функции, то применимость данного анализа может сильно усложниться, это будет следствием неэффективного использования, что приведет к дополнительным расходам и потере времени [5, с. 118; 6]. Поэтому важно разработать на начальном этапе именно ту детализацию, при которой ФСА будет применяться эффективно.
Сформировав издержки в зависимости от функций объекта, необходимо рассмотреть вопросы, которые касаются установления желаемой цены на рынке, прибыльности продукции, влияния конечной продажной цены продукции с ФСА-показателями и т.д. Таким образом, используя и применяя рассматриваемый метод в современной экономической деятельности, организация может быстро оценить возможный объем прибыли от производства того или иного товара или услуги.
Так, применение функционально-стоимостного анализа в финансово-экономическом отделе предприятия «АЗС-Промоконструкция» позволяет формировать комплексную систему управления, сформулировать основные функции данного отдела, снизить некоторые расходы и, как следствие, увеличить привлекательность выпускаемой продукции.
Важно понимать, что к основным задачам в управленческом процессе функционально-стоимостного анализа финансово-экономического отдела относятся: совершенствование организационной структуры управления финансово-экономического отдела; снижение затрат на производство продукции; достижение наибольшей эффективности отдела; уточнение выполнения отделом возложенных на него функций: основной функции, необходимых вспомогательных, лишних, дублирующих и вредных функций; выявление функций, выполняемых отдельными сотрудниками, в составе объекта анализа; улучшение качества выполнения функций отдела.
С помощью приведенных выше задач можно сделать вывод о целесообразности применения функционально-стоимостного анализа в финансово-экономическом отделе предприятия. Определив задачи применения функционально-стоимостного анализа в финансово-экономическом отделе предприятия «АЗС-Промоконструкция», необходимо отметить, что существует множество разных схем проведения функционально-стоимостного анализа, они могут различаться последовательностью, шагом, детализацией, степенью разработанности функций и т.д.
Но общий принцип последовательности применения функционально-стоимостного анализа должен быть схож и иметь одну и ту же сущность. Поэтому, прежде чем рассмотреть методику применения функционально-стоимостного анализа, раскроем основные стадии, которые применяются в процессе данного анализа, независимо от объекта анализа. Также происходит стимулирование работников за внедрение методов функционально-стоимостного анализа.
В соответствии с этим на рис. 2 представлена сформированная нами общая методика проведения функционально-стоимостного анализа в вышеуказанном отделе предприятия «АЗС-Промоконструкция».
Раскрытие каждого этапа функционально-стоимостного анализа в финансово-экономическом отделе предприятия «АЗС-Промоконструкция» в рамках данной статьи не представляется возможным, однако хотим на примере вышеуказанного предприятия сравнить затраты, направляемые на управление финансово-экономическим отделом, до и после внедрения ФСА (табл. 1).
Таким образом, из отчета о результатах внедрения ФСА видно, что общая сумма затрат фонда заработной платы с учетом страховых взносов составляет в среднем 393 204 руб. в месяц, а в год – 4 718 448 руб. После внедрения метода функционально-стоимостного анализа и проведения расчетов было выявлено, что для выполнения функций финансово-экономического отдела организации «АЗС-Промоконструкция» требуется 257 200 руб. в месяц, а в год эта сумма составит 3 086 400 руб.
Следовательно, экономический эффект от использования функционально-стоимостного анализа в финансово-экономическом отделе организации «АЗС-Промоконструкция» составляет 1 632 048 руб. в год.
Большинство организаций, использующих традиционные финансовые и бухгалтерские методы, где расчет эффективности функциональной единицы определен в зависимости от исполнения разработанного бюджета, не учитывают, пошла ли на пользу потребителю та или иная продукция (услуга) [7, с. 105; 8, с. 7–12]. В отличие от традиционных методов, функционально-стоимостной анализ предполагает управление процессами, измеряющее стоимость выполнения услуг. На рис. 3 представлены основные моменты, отличающие ФСА от традиционных методов учета затрат.
В соответствии с рис. 3 можно прийти к выводу, что традиционные системы, способствующие учету затрат (издержек), концентрируются на продукте. При этом все издержки относятся на изделие, так как считается, что на производство каждого элемента продукции требуется определенное количество ресурсов, пропорциональное объему изготовления. Метод ФСА применяет иной подход.
В данном случае сначала формируются затраты на выполнение отдельных функций.
А потом, исходя из степени влияния различных функций на изготовление определенного изделия, данные затраты соотносятся с производством всей продукции.
Таким образом, для решения современных проблем по учету издержек был разработан функционально-стоимостной анализ, который, с одной стороны, определяется как непростой метод, но с другой – предназначен для обеспечения максимизации дохода организации-изготовителя за счет удовлетворения потребностей и запросов потребителя и его возможностей. Кроме того, в условиях перехода экономики страны к индустрии 4.0 [9, с. 165–169] необходимо использовать преимущества ФСА в создании и реализации новых методов управления финансовым и производственным потенциалом предприятия.
Литература
1. Основы функционально-стоимостного анализа: учеб. пособие / под ред. М.Г. Карпунина, Б.И. Майданчика. – М.: Энергия, 2015. – С. 42.
2. Моисеева Н.К., Карпунин М.Г. Основы теории и практики функционально-стоимостного анализа: учебник. – М.: Высшая школа, 1988, посл. ред. 2017. – С. 25.
3. Кузнецова В.Б. Формирование подхода к проведению функционально-стоимостного анализа на основе оценки структуры и динамики затрат и расходов на производство изделия // Вестник ОГУ. – 2010. – № 2 (108). – С. 104–110.
4. Щербаков В.А., Шаронов В.И., Щербакова Н.А. Основы управленческого функционально-стоимостного анализа: учеб. пособие. – Новосибирск: МАН, 2015. – 62 с.
5. Лось В.И., Щербаков А.И., Щербаков В.А. Функционально-стоимостной анализ (ФСА) деятельности подразделений аппарата управления в организации // Эффективность инвестиций и реконструкций: материалы международной научно-практической конференции (10 февраля 2000 г.). – Новосибирск, 2000. – С. 111–122.
6. Функционально-стоимостный анализ ФСА. Центр креативных технологий [Электронный ресурс]. URL: inventech.ru/pub/qual/fsa/ (дата обращения: 06.07.2018).
7. Рыжова В.В. Функционально-стоимостный анализ в решении управленческих задач по сокращению издержек: учеб. пособие / В.В. Рыжова. – М.: ИЦ РИОР: НИЦ Инфра-М, 2012. – С. 105.
8. Бурганов Р.А. Институциональная модель национальной экономики и электроэнергетики / Р.А. Бурганов // Научные исследования и разработки. Экономика. – 2016. – Т. 4. – № 6. – С. 7–12.
9. Бурганов Р.А., Голицына Л.А. «Индустрия 4.0» как оболочка стратегического развития отрасли и фирмы / Р.А. Бурганов // Russian Journal of Management. – 2017. – Т. 5. – № 2. – С. 165–169.
