Опубликовано в журнале "Управленческий учет" №9 год - 2011
Ерух С. А.,
аспирант кафедры
«Бухгалтерский учет и налогообложение»,
ФГОУ ВПО «Госуниверситет – УНПК»
В статье рассмотрены новые принципиальные подходы к оценке экономических рисков в их системном восприятии. От общих экономических рисков автор переходит к налоговым рискам и дает свое научное представление информационной базы их оценки и анализа.
Понятие «риск» в той или иной мере связано с любым видом деятельности. Несмотря на специфику различных видов деятельности и их внутреннюю структуру, принципиальные подходы к оценке различных экономических рисков имеют много общего, хотя при этом могут существенно отличаться в способах и методах реализации.
Чаще всего в системе принципов оценки рисков принято выделять три уровня:
1) методологические принципы – принципы, определяющие более общие, концептуальные положения, которые не зависят от особенностей рассматриваемого вида риска (даже инвариантные относительно характера целевых и ценностных установок);
2) методические принципы – непосредственно связаны с видом деятельности, его спецификой и ценностными представлениями;
3) операционные принципы – связанные с однозначностью, достоверностью, наличием информации и возможностью ее обработки.
Достаточно сложным является создание структуры системы принципов.
Данная структура, в свою очередь, должна также удовлетворять определенным правилам, например, таким как полнота и непересекаемость.
Соблюдение принципа полноты означает построение системы, которая максимально учитывала бы все возможные принципы, на всех уровнях. Принцип непересекаемости предполагает, что смысловое содержание одного принципа не должно иметь чего-либо общего с содержанием других принципов оценки рисков [1].
Рассмотрим некоторые принципы более детально.
Первая группа включает в себя шесть основных методологических принципов, применяемых в оценке налоговых рисков. Данные принципы представлены на рис. 1.
Однотипность рисков означает, что представления о налоговом риске у всех участников деятельности совпадают. Данный принцип имеет большое значение, так как невозможно строить стратегию и тактику изучения рисков, если у участников их реализации противоположные мнения.
Позитивность рисков означает, что показатель риска не больше уровня приемлемости. Данный принцип также связывают с достижимостью результатов, то есть риски не должны быть такими, чтобы дело было безнадежным.
Объективность предполагает, что при оценке налогового риска нужно обеспечить правильное отражение структуры и характеристик изменяющихся параметров налогообложения объекта. При этом необходимо опираться на правильные качественные и количественные показатели процессов и по возможности учитывать степень недостоверности и неопределенности, всегда присущую будущему.
Корректность представляет собой набор формальных требований, к которым относятся:
1) интервальная монотонность – на определенном интервале значений показателей при увеличении интенсивности деятельности пропорционально возрастает величина риска;
2) непропорциональность – то есть рост налогового риска не прямо пропорционален увеличению интенсивности деятельности;
3) переходность – предусматривает, что если первая ситуация менее рисковая, чем вторая, а вторая меньше, чем третья, то, соответственно, первой ситуации присущ меньший уровень риска, чем третьей.
4) аддитивность – если налоговый риск одного вида деятельности – Р1, а второго – Р2, то при одновременном ведении этих видов деятельности общий налоговый риск равен сумме отдельных рисков: Робщ= Р1 + Р2.
Комплексность рисков – общая совокупность налоговых рисков объекта должна образовать иерархическую замкнутую систему.
Взаимозависимость – возникновение одних рисков прямо или опосредованно влечет за собой возникновение других [2].
Естественно, группа методологических принципов не ограничивается представленными шестью.
Рассмотрим следующий уровень оценки рисков – методические принципы. Нам целесообразно рассматривать лишь ту группу принципов, которую непосредственно можно отнести к налоговым рискам (рис. 2).
Диссонансируемость – любая новая деятельность превносит в окружающую действительность что-то специфическое; данная специфика в итоге и определяет величины конкретных показателей. Следовательно, величина налогового риска тем больше, чем значимее величина диссонанса от новой деятельности.
Разновоспринимаемость – предполагается, что различные участки деятельности имеют несовпадающие интересы и, соответственно, разное отношение к возможным ущербам.
Динамичность – необходимость учитывать изменчивость налоговых рисков и давать однозначную характеристику предполагаемой динамике процессов.
Согласованность – принцип основан на несинхронности отдельных этапов деятельности, неравномерности вложения ресурсов, различности целевых установок. При ведении экономической деятельности риски начинают наступать в определенный момент и процессы их предупреждения должны быть согласованы с другими процессами.
К третьему уровню относятся операционные принципы оценки рисков.
Наиболее значимыми для оценки налоговых рисков, на наш взгляд, являются моделируемость и симплифицируемость рисков.
Моделируемость – возможность описания ситуации возникновения налоговых рисков моделью. Но не следует путать принцип моделируемости и метод моделирования – последний применяется для расчета величины риска, в то время как первый определяет правила моделируемости.
Мы кратко рассмотрели три уровня принципов оценки рисков, каждый из которых имеет принципиально важное значение в оценке налоговых рисков. Приведенный перечень не является исчерпывающим и может быть дополнен другими принципами в зависимости от рассматриваемой ситуации.
Оценка уровня налогового риска является одним из важнейших этапов управления риском. В различных экономических источниках даются различные определения оценки рисков; в общем случае под данным понятием понимается системный процесс выявления факторов и видов риска, а также их количественная оценка, то есть методология оценки рисков сочетает дополняющие друг друга количественный и качественный подходы.
Для проведения анализа и оценки возможных налоговых рисков необходима полная и качественная информационная база. Источники информации, используемые при оценке налоговых рисков, представлены на рис. 3.
Выделяются два этапа оценки налогового риска: качественный и количественный.
Задачей качественной оценки риска является выявление источников и причин риска, этапов, при выполнении которых возникает риск, то есть:
– определение потенциальных зон возникновения риска;
– выявление налоговых рисков, сопутствующих деятельности объекта;
– прогнозирование возможных выгод и негативных последствий [2].
Основная цель данного этапа оценки – выявить основные виды налоговых рисков, которые могут возникнуть при ведении деятельности.
Преимущество такого подхода заключается в том, что уже на начальном этапе оценки руководитель предприятия может наглядно оценить степень рискованности по качественному составу налоговых рисков и отказаться от осуществления принятого налогового решения.
Итоговые результаты качественной оценки налогового риска, в свою очередь, служат исходной информацией для проведения количественной оценки, то есть оцениваются только те налоговые риски, которые будут присутствовать при осуществлении конкретных налоговых решений.
На этапе количественной оценки налогового риска вычисляются числовые значения величины отдельных рисков и риска, присущего объекту в целом. Также выявляется ущерб и дается стоимостная оценка возможного проявления налогового риска. Завершающей стадией количественной оценки рисков является разработка системы мероприятий по снижению налоговых рисков и расчет их стоимостного эквивалента.
Количественный анализ можно формализовать, для чего используются методы, применяемые в теории вероятностей, математической статистике, теории исследования операций. Наиболее распространенными методами количественной оценки налогового риска являются статистические, аналитические методы, метод экспертных оценок, метод аналогов.
Суть статистических методов оценки налогового риска заключается в определении вероятности возникновения у налогоплательщика потерь на основе имеющихся статистических данных о доначислении налогов, пеней и штрафов за предшествующие периоды и установлении зоны риска, коэффициента риска и т. д.
В целом статистическая оценка налогового риска предусматривает ряд процедур, зависящих от конкретной ситуации. Но при обобщении данных методов можно предложить общую методику статистической оценки налогового риска (рис. 4), состоящую из 11 блоков, 7 из которых аналитические, а 4 – логические.
Главным достоинством статистических методов оценки налоговых рисков является возможность анализировать и оценивать различные варианты развития событий и учитывать разные факторы возникновения налоговых рисков в рамках одного подхода.
Основным недостатком этих методов является возможность использования в них лишь вероятностных характеристик.
При оценке налоговых рисков возможно применение следующих статистических методов: оценка вероятности исполнения решения, анализ вероятного распределения потока платежей, деревья решений, имитационное моделирование рисков.
Метод оценки вероятности исполнения позволяет дать упрощенную статистическую оценку вероятности исполнения какого-либо решения путем расчета доли выполненных и невыполненных решений в общей сумме.
Метод анализа вероятностных распределений потоков платежей позволяет при известном распределении вероятностей для каждого элемента потока платежей оценить возможные отклонения стоимостей потоков платежей от ожидаемых. Поток с наименьшей вариацией – менее рисковый.
Создание дерева решений обычно используются для анализа рисков событий, имеющих обозримое или разумное число вариантов развития. Они особо полезны в ситуациях, когда решения, принимаемые в момент времени t = n, сильно зависят от решений, принятых ранее, и в свою очередь определяют сценарии дальнейшего развития событий.
Имитационное моделирование является одним из мощнейших методов анализа экономической системы. Под ним обычно понимается процесс проведения на компьютере экспериментов с математическими моделями сложных систем реального мира.
Следующей группой методов, широко применяемых при проведении оценки налоговых рисков, являются аналитические методы.
Данная группа методов позволяет определить вероятность возникновения потерь у налогоплательщика на основе математических моделей и довольно часто используется для оценки риска внедрения инвестиционных проектов.
Литература
1. Дадашев А. З. Налоговое планирование в организации/А. З. Дадашев, Л. С. Кирина. – М. : Книжный мир, 2004. – 168 с.
2. Черник, Д. Г. Налоги.- М. : ЮНИТИ, 2003. – 430 с.
